CSA 1241 对被审计单位使用服务机构的考虑(2nd_ED).pdf

中国注册会计师审计准则第1241号
对被审计单位使用服务机构的考虑
(征求意见稿)
第一章总则
第一条为了规范注册会计师在被审计单位使用服务机构的服
务时获取充分、适当的审计证据的责任,制定本准则
第二条《中国注册会计师审计准则第1211号ー一通过了解被
审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和《中国注册会计师审
计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施》涉
及注册会计师了解被审计单位(包括与审计相关的内部控制),以足
够识别和评估重大错报风险,并针对这些风险设计和实施进一步审计
程序,本准则是对注册会计师如何应用这些准则的进一步扩展。
第三条许多被审计单位将其部分业务外包给服务机构,这些服
务机构提供的服务范围很广,从按照被审计单位的指令执行特定任
务,到整体替代被审计単位部分业务单元或职能。服务机构提供的很
多服务构成被审计单位业务经营不可或缺的一部分,但并非所有这些
服务都与审计相关
第四条如果服务机构提供的服务和对服务的控制,构成被审计
单位与财务报告相关的信息系统(包括相关业务流程)的一部分,则
服务机构提供的服务与被审计单位财务报表审计相关。尽管服务机构
的多数控制可能与财务报告相关,但仍然可能有其他控制(如与资产
保护相关的控制)与审计相关。如果服务机构提供的服务影响到下列
任何一项,则该服务被视为构成被审计单位与财务报告相关的信息系
统(包括相关业务流程)的一部分
(一)在被审计单位的经营过程中,对财务报表重大的各类交易
(二)在信息技术和人工系统中,对被审计单位的交易生成、记
录、处理、必要的更正、结转至总账以及在财务报表中报告的程序
(三)用以生成、记录、处理和报告(包括纠正不正确的信息以
及信息如何结转至总账)被审计单位交易的会计记录(电子或人工形
式)、支持性信息和财务报表中的特定账户
(四)被审计单位的信息系统如何获取除交易以外的对财务报表
重大的事项和情况;
五)用于编制被审计单位财务报表(包括作出的重大会计估计
和披露)的财务报告过程;
六)与会计分录相关的控制,这些分录包括用以记录非经常性
的、异常的交易或调整的非标准会计分录。
第五条对于服务机构提供的服务,注册会计师拟执行工作的性
质和范围,取决于服务的性质、服务对被审计单位的重要性以及与审
计的相关性。
第六条如果被审计单位在某一金融机构开设账户,该金融机构
提供的服务仅限于按照被审计单位的特别授权在该账户下处理交易,
如银行对支票账户交易的处理或证券经纪机构对证券交易进行处理,
则本准则不适用
如果被审计单位拥有其他实体(如合伙企业、股份制企业和合资
公司)的所有权经济利益,并且这些实体对所有权经济利益进行会计
核算和向所有者报告,本准则不适用于对被审计单位因拥有这些实体
所有权经济利益而产生的交易的审计
第二章定义
第七条服务机构,是指向被审计单位提供服务,并且其服务核
成与被审计单位财务报告相关的信息系统组成部分的第三方机构(或
第三方机构的分部)。
第八条使用服务机构的被审计单位,在本准则中简称被审计单
位,是指使用服务机构且正在接受财务报表审计的实体
第九条被审计单位注册会计师,在本准则中简称注册会计师
是指对被审计单位的财务报表进行审计并出具报告的注册会计师
第十条服务机构注册会计师,是指接受服务机构委托,对服务
机构枃的控制出具鉴证报告的注册会计师。
第十一条针对服务机构对控制的描述和设计出具的报告(本准
则中称为第一类报告),内容包括
(一)由服务机构管理层对服务机构系统、控制目标以及在特定
日期已得到设计和执行的相关控制作出的描述
二)服务机构注册会计师出具的报告(旨在向使用者提供合理
保证),包括针对服务机构对于系统、控制目标和相关控制的描述,
以及控制的设计对于实现特定控制目标的适当性发表的意见。
第十二条针对服务机构对控制的描述、设计和运行有效性出具
的报告(本准则中称为第二类报告),内容包括:
由服务机构管理层作出的描述,涉及服务机构系统、控制
日标和相关控制、在特定日期或特定期间控制的设计和执行,以及在
某些情况下控制在特定期间运行的有效性;
(ニ)服务机构注册会计师出具的报告(旨在向使用者提供合理
保证),包括:针对服务机构对于系统、控制目标和相关控制的描述,
控制的设计对于实现特定控制目标的适当性,以及控制运行的有效性
发表的意见;针对控制测试及其结果作出的描述
第十三条服务机构的系统,是指为了向被审计单位提供服务机
构注册会计师的报告所涵盖的服务而由服务机构设计、执行和维护的
政策和程序
第十四条被审计单位的互补性控制,是指服务机构在设计服务
时假定将由被审计单位实施的控制。如果对实现控制目标是必要的
这些控制应当在服务机构系统描述中予以明确。
第十五条分包服务机构,是指服务机构为向被审计单位提供服
务而使用的另一个服务机构,其提供的服务是服务机构应提供服务的
部分,且构成被审计单位与财务报告相关的信息系统的组成部分
第三章目标
第十六条当被审计单位使用服务机构提供的服务时,注册会计
师的目标
)了解服务机构提供的服务的性质和重要性,及其对与审计
相关的被审计单位内部控制的影响,以足够识别和评估重大错报风