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第!1卷第3期
宁波高等专科学校学报
Vol I1 No 3
999年9月
JOURNAL OF NINGBO COLLEGE
成本会计教学中有关问题的思考
谢桂芬
摘要:财务会计、成本会计、管理会计是会计学的分支学科,本文认为成本会计
与管理会计可合并为成本管理会计,并对其研究对象、原则及成本计算方法的分
类作了一些探讨。
关键词:成本会计;管理会计:成本管理会计;成本计算
笔者经过若于年成本会计教学工作,对现行成本会计中有关问题提出几点浅显看法,以
此抛砖引玉。
财务会计、成本会计、管理会计合并问题
随着世界经济一体化进程发展,国别(区域)经济、制度差异缩小,经济主体合并已是
大势所趋,如跨国公司、集团公司合并;非经济主体合并,如高校合并、联合办学亦是例
证。财务会计、成本会计、管理会计是会计学的分支学科,各分支学科是否可合并?不能
概而论。笔者认为应“有条件”地合并,这里的条件包括内因和外因两方面,其中内因是各分
支学科的研究对象、研究方法及研究内容是否大体一致,或者交又内容多于独立内容,这是
任何分支学科可以合并的本质要求;外因是指外部环境(包括社会环境、文化、政治制度
现代科技发展等)是否为相关分支学科合并提供客观条件。笔者试从三者关系出发,结合当
前社会对会计人才需求现状予以分析。
1.1财务会计、成本会计、管理会计的关系
財务会计、成本会计、管理会计三者既有联系又有区别,笔者试从具体日标、作范
围、信息特征和信息载体、研究对象、研究方法、研究内容、主要职能等七个方面考察三
学科的关系。
1.2具体目标
三者均为信息使用者提供决策有用的会计信息实现企业资源最优化配置。当然二者具体
日标上有所侧重。财务会计是为企业外部与企业有利益关系的团体、个人、上级部门及内部
管理者服务,主要是为企业外界服务。成本会计、管理会计则主要为企业内部管理者服务,
具体地讲前者提供企业内部成本管理信息,后者提供企业内部经营管理信息。
1.3工作范围
财务会计工作主体范围是整个企业;成本会计工作主体可以是整个企业(如产品生产成
本),也可以是某个车间、部门](如车间制造费用、厂部管理费用);管理会计工作主体可
分为多个层次,既可以整个企业(如投资中心、利润中心)为主体,也可以将企业内部的局
部区域或个别部门甚至某一管理环节(如成本中心、费用中心)作为工作主体
1.4信息特征和信息载体
财务会计提供的会计信息应客观、公正、规范,其信息载体具有严格、统一的格式和编
制要求,并具有一定法律效能;管理会计提供的信息满足客观、相关、及时即可,其信息载
体无统一格式、编制要求,不具有法律效能;成本会计则介于两者之间,即提供的信息,应客
观、公正。其中,所谓客观”是指会计信息应以实际发生的经济事实为依据;“公正”是指会
计信息处理采用合理、科学的方法、程序;“规范”是指会计信息处理必须遵循公认的会计准
则
1.5研究对象
財务会计以企业资金运动为研究对象,其静态表现为“资产=负债+所有者权益”,动态
表现为“收入一费用=利润”:而成本会计研究对象仅指企业资金耗费,即成本(费用)
管理会计研究对象较为灵活,即可以是资金耗费亦可以是耗费所得,即成本、投资、利润,
但主要还是成本(费用)
1.6研究方法
财务会计采用较为稳定的会计核算方法,基本上为简单算术方法:成本会计主要采用会
计核算方法,结合其它方法(如预测、决策、计划、控制、分析、考核方法等);管理会计
方法包括预测、决策、计划、控制、分析、考核等,灵活多样,对不同问题采用不同方法进
行分析处理,即使对相同问题也可以根据需要和可能而釆用不同的方法进行处理,后两者
(尤其是第三者)大量运用现代数学方法,通过建立数学模型解决管理问题。
7研究內容
财务会计研究内容为会计要素的确认、计量、报告;成本会计研究成本(费用)及其最
优化;而管理会计研究成本、投资、利润及其最优化。
1.8主要职能
财务会计侧重于事后核算、监督;成本会计側重于事后、事中的核算、控制、分析、考
核;管理会计侧重于事前的预测、决策、计划。
通过以上比较分析,不难看出,随着成本会计、管理会计发展,两者无论在具体目标、
工作主体范围,还是研究对象、研究方法、研究内容上差异日益缩小,尤其在具体研究内容
上有较多交叉(集中表现为成本预测、决策、计划、控制、分析、考核上)。为此应将两者
合二为ー。具体地将现行管理会计中产品销售和利润预测、投资决策、存货控制等内容并入
财务管理中,将有关成本方面的内容,即本量利分析方法(包括成本性态、变动成本法
成本预測、短期经营决策、全面预算、成本控制、责任会计等内容并入现行成本会计构成成
本管理会计。则成本管理会计以成本核算为基础,以成本预测、决策、预算(计划)、控
制、分析、考核为主线,形成了一个逻辑较为严密的体系。
可见,将成本会计与管理会计合并为成本管理会计,并与财务会计并驾齐驱,构成会计
两大分支学科,是会计发展的内在要求。这与西方“现代会计两大分支一财务会计与管理会
计”的观点是相吻合的,西方这一观点也是几个世纪会计发展、会计研究得出的结论。
会计人オ需求对成本管理会计的影响
会计随着经济发展而产生、发展,会计学科体系受社会经济、文化、政治制度、科技水
平的发展而日益丰富、完善。笔者着重从我国会计教育和社会对会计人オ需求角度,分析成
本会计与管理会计是否有合并可能性
会计教育目标是培养社会所需合格会计人オ,会计教育是会计学科体系研究、发展的重
要手段,而会计人オ需求是会计学科体系发展、完善的催化剂,会计教育、会计人才需求发
展为成本会计与管理会计两分支学科合并提出客观要求。目前,我国会计教育面临严峻挑
战,这从当前会计人才市场现状不难看出:一般性会计人オ(大专及其以下)供大于求:高
层次则反之。这里的高层人オ是指既懂专业又懂管理的主管人オ:既会电脑、懂英语,义有
实践经验和组织才能且善于公关的人才。当然这与八十年代初会计人オ奇缺,而我国教育主
管部门对高校开办会计专业缺乏引导与控制不无关系。上述会计人才需求由量变向质变发展
趋势,意味着现行会计教育模式存在着严重不足,即过分偏重专业教育,忽视学生管理素
质、综合能力的培养,为此在师资、生源一定的条件下,对现行会计专业课程设置、教材建
设、教学方法、教学手段进行改革迫在眉睫。所以许多学者提出“宽口径、厚基础、高素质”
的新会计教育模式不无道理。笔者认为其核心是在保质保量前提下,压缩专业课程(结合汁